ЕНВД – один из шести спецрежимов налогообложения, действующих на территории РФ. Система имеет свои особенности в применении и расчётах налогового платежа. Система была введена в России в 2003 году, в качестве обязательного режима для применения теми ИП, деятельность которых подпадала под ЕНВД. Только в 2013 году режим отнесли к добровольным. Налоговое законодательство России регулярно претерпевает изменения, таковые коснулись и расчёта вменённого налога в 2019 году. Как осуществить расчёт корректно, и какие существуют возможности снижения налогового бремени.
Что такое ЕНВД и кому доступен
ЕНВД является одним из специальных режимов налогообложения, основывается на предполагаемом (вменённом) уровнедоходов. Доступен далеко не каждому предпринимателю. Вменённыйдоходустанавливается государством, а фактическая доходность не оказывает никакого влияния на расчёт налога.
«Вменёнка» заменяет единым налогом:
- НДС (кроме экспорта);
- НДФЛ;
- имущественный (когда налоговой базой не является кадастровая стоимость).
Предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают:
- НДФЛ – выступают налоговыми агентами, отчисление осуществляется с вознагражденийперсонала за работу;
- страховые взносы.
Чтобы совершить переход к ЕНВД, бизнес должен соответствовать критериям:
- количество наёмных работников не превышает отметку в 100 человек;
- деятельность входит в список разрешённых;
- бизнес не основывается на доверенности о пользовании имуществом;
- бизнес не относится к услугам по передаче в аренду газовых и автозаправочных станций, а также мест на заправках;
- не используется патент или ЕСХН.
Применение разрешено только некоторым бизнес-направлениям, список которых утверждается местными властями и содержится в нормативных актах местного уровня.
Ниже приведён пример отраслей, применение ЕНВД которым разрешено на большей части регионов РФ (полный список содержится на сайте ФНС https://www.nalog.ru/):
- розничная торговля, осуществляемая посредством нестационарного объекта или стационарного, площадь которого до 150 кв.м. (исключением является объект при сельхозпроизводстве);
- общественное питание (без зала или с залом площадью до 150 кв.м.). Исключением является оказание подобных услуг в социальных или медицинских учреждениях;
- оказание ремонтных услуг автотранспорта, включая техобслуживание, а также мойка;
- услуги ветеринарные и бытового характера;
- пассажиро- и грузоперевозки, при условии, что количество единиц транспорта не превышает 20;
- реклама (размещение и распространение);
- аренда мест или земли для целей торговли;
- гостиничные услуги (площадь спальных мест до 500 кв.м.).
2018 год повлёк новшества в налоговом законодательстве страны.
Основными изменениями, затронувшими ЕНВД стали:
- продлён срок возможности применения «вменёнки» до 2021 года;
- вырос К1 (коэффициент-дефлятор). До декабря 2017 года значение – 1,798, в 2019 – 1,868;
- отсрочка перехода к онлайн-кассам;
- разрешение снижать налоговый платёж на размер потраченных на приобретение и автоматизацию онлайн-касс средств;
- изменение суммы взносов на страхование и срока их уплаты при превышении дохода 300 тыс.р. Ранее взносы были привязаны к МРОТ. С 2019 года привязка отменена, значения зафиксированы: 26545 р. – ОПС, 5840 р. – ОМС. Если доходность бизнеса превысила 300 тыс.р., как и ранее необходимо уплатить 1% от суммы превышения. В 2019 году власти упростили расчёт предельного значения такого платежа: 26545 х 8. То есть, предельное значение составляет 212 360 р. Новый срок уплаты – до 01.07;
- увеличение максимального значения взноса при доходе от 300 тыс.р.;
- расширены предельные значения доходов, в случае превышения которых расчёт взносов за персонал осуществляется по пониженным ставкам.
Стоит отметить, что образец установленной формы декларации для ИП на «вменёнке» не менялся.
Для перехода к «вменёнке» требуется подать заявление установленного образца в органы ФНС (2 экземпляра). Подать обращение возможно при регистрации или за 5 дней до начала применения ЕНВД.
Принимает обращение налоговая инспекция по месту осуществления бизнеса.
Исключением являются некоторые услуги, требующие передачу обращения ИФНС по месту проживания ИП:
- торговля в розницу с услугой доставки, развозная и разносная;
- размещение рекламы на личном или общественном транспорте;
- пассажиро- и грузоперевозки.
Когда деятельность осуществляется одновременно в нескольких регионах, разрешено обратиться к одной инспекции на выбор.
ЕНВД совмещается с УСН и ОСНО. Запрещается осуществление одного вида деятельности одновременно на нескольких режимах налогообложения.
Как рассчитать размер налога
Расчёт ЕНВД для ИП в 2019 году осуществляется по формуле:
БД х ФП х K1 х K2 х 15% х 3
Формула показывает, как рассчитать налог ЕНВД для ИП в 2019 году за один квартал.
Ниже приведена расшифровка показателей:
- БД – базовая доходность. Значение фиксировано. Устанавливается индивидуально для каждого вида деятельности. Не привязана к региону проживания;
- ФП – физический показатель. Различается для каждого конкретного предпринимателя. В качестве физического показателя может выступать: численность сотрудников, количество единиц транспорта, торговая площадь;
Устанавливается значение базового дохода и физического показателя для каждого направления бизнеса НК РФ.
- К1 – коэффициент-дефлятор. Величина устанавливается Минэкономразвития ежегодно. До конца 2017 года был равен 1,798, с 2019 года – 1,868;
- К2 – корректирующий коэффициент. Находится в ведении органовмуниципальной власти. Привязан к направлению деятельности, а приопределённых случаях к району ведения бизнеса. Чтобы узнать значение, необходимо перейти на сайт ФНС, выбрать регион, после чего перейти к разделу «Особенности регионального законодательства»;
- 15% – размер ставки. Важно отметить, что по решению региональных властей значение процента может быть снижено для некоторых направлений бизнеса;
- 3 – число месяцев квартала.
Как рассчитать вменённый налог за квартал для ИП в 2019 году на примере розничной торговли?
Вводные данные:
- количество работников – 0;
- направление бизнеса – продажаобуви в розницу;
- объём торговой площади – 25 кв.м.;
- БД (условно) – 2000 р.;
- К1 – 1,868;
- К2 (условно) – 1.
Налог ЕНВД для ИП в 2019 году расчёт:
ЕНВД = 2000 х 25 х 1,868 х 1 х 15% х 3 = 42 030 р.
Второй пример показывает расчёт налога для ИП, осуществляющего перевозку пассажиров:
- направление –служба такси;
- количество автомобилей – 2;
- БД (условно) – 8000 р.;
- К1 – 1,868;
- К2 (условно) – 1.
ЕНВД = 8000 х 2 х 1,868 х 1 х 15% х 3 = 13449,6 р.
Существует возможность расчёта вменённого налога для ИП в 2019 году при помощи онлайн-калькулятора. Подобные инструменты широко представлены в интернете в открытом доступе. Алгоритм того, как рассчитать ЕНВД в 2019 году для ИП посредством онлайн-калькулятора, прост.
Для этого потребуется внести в соответствующие разделы необходимые коэффициенты и показатели, выбрать направление деятельности.
При использовании онлайн-сервисов важно проверить актуальность. Например, коэффициента К1, обновлённого в 2019 году.
Как можно снизить размер ЕНВД
Расчёт ЕНВД подчинён значениям сразу нескольких показателей. Поэтому, уменьшив одно из значений, можно снизить итоговую сумму. При этом изменение коэффициентов не зависит от ИП, поэтому на их снижение надеяться не стоит.
К способам понижения налоговой нагрузки относятся:
- сокращение количества работников (если речь идёт о ФП) – необязательно увольнять штат, можно перевести на иной вид деятельности;
- сокращение торговой площади (если выступает ФП) – налог начисляется только на торговую площадь, поэтому можно некоторую часть определить под подсобные помещения;
- совместить с УСН;
- К2 можно уменьшить, если деятельность предпринимателя в какой-либо период была приостановлена.
С 2019 года предпринимателям разрешено учитывать затраты на приобретение онлайн-кассы (включая установку и настройку). Сумма для уменьшения – 18 000 рублей (максимально). Чтобы воспользоваться преимуществом, ИП необходимо зарегистрировать ККМ в течение периода: 01.02.17 – 01.07.19. Исключением являются ИП, занимающиеся оказанием услуг общественного питания, а также трудящиеся в сфере розничной торговли. Регистрация кассы должна быть произведена с 01.02.17 до 01.07.18. Учёт затрат разрешено осуществить при расчёте налогового платежа за 2019-2019 гг., не ранее года постановки на учёт.
Предпринимателям закон также позволяет уменьшить размер налога на сумму страховых взносов Фондам. Стоит напомнить, что по новым правилам отчислять взносы (пенсионные и медицинские) необходимо не ПФР или ФФОСС, а в налоговую инспекцию (кроме взноса на травматизм). Когда предприниматель занимается бизнесом в одиночку, без привлечения наёмных работников, разрешено снижать размер налога на весь объём страховых взносов. При этом если сумма фиксированных взносов превысила размер налога, то предприниматель освобождается от уплаты налоговых платежей.
Если предприниматель выступает в роли работодателя, закон разрешает снизить сумму налогового платежа на объём страховых взносов,отчисленных за себя и персонал, но не свыше 50% от значения налога. Например, если ИП перечислил взносов на сумму 16000 р., а рассчитанный налог составил 10000 р., снизить платёж можно только на 50% –до 5000 р.
Отчисляя взносы за персонал,субъекты предпринимательства могут уменьшатьставку, в случае, если размер выплат сотруднику превысит установленное годовое значение.
Нормативы 2019 года:
- для расчётов по ОПС – 1021000 р. (превышение дохода облагается ставкой 10%);
- для расчётов по соцстрахованию – 815000 р.
В случае превышения указанных объёмов, начисление взносов на ОСС не происходит. Лимитов по медстрахованию не предусмотрено.
Ниже приведён пример расчёта размера налога за вычетом страховых взносов.
Исходные данные:
- деятельность – ремонт обуви;
- БД – 8000 р.;
- ФП – количество сотрудников – 2. Фиксирован на весь срок.
- К1 – 1,868;
- К2 – 0,8.
Предприниматель каждый месяц перечислял взносы за себя и сотрудника, на общую сумму86 000 р. За себя ИП перечислил взносов на сумму 32385 р.
Так как ФП был неизменным весь год, расчёт налог един для каждого квартала:
8000 х 2 х 1,868 х 0,8 х 3 мес. х 15% = 10759,68 р. или 10 760 р.
Итоговую сумму разрешено снизить на перечисленные страховые взносы за себя и работника, но не выше 50%. Иными словами, ИП из примера ежеквартально должен уплачивать 5379,84 р. (10759,68 х 50%).
Если ИП работает один, вычисление налога за вычетом взносов будет осуществляться иначе.
Исходные данные:
- вид деятельности – ветуслуги;
- БД – 7500 р.;
- ФП (количество работников) – 1 (только ИП). Значение не менялось в течение года;
- К1 – 1,868;
- К2 – 1.
Каждый квартал предприниматель отчислял взносы за себя, общая сумма 32 385 р. (8096,2 р. каждый квартал).
Расчёт:
7500 х 1 х 1,868 х 1 х 3 мес. х 15% = 6304,5 р. или 6305 р.
Итоговая сумма подлежит уменьшению на размер страховых взносов. В связи с тем, что итоговая сумма налога меньше, чем сумма отчисленных взносов, предприниматель освобождается от уплаты налогов за квартал.
Стоит подробнее остановиться на расчёте налога для ИП без сотрудников за 1 квартал 2019 года, при том факте, что оплата взносов была в другом налоговом периоде.
Для примера используются следующие данные:
- тип бизнеса: ремонт, техобслуживание авто;
- БД – 12 000 р.;
- ФП (количество персонала) – 1 (только ИП);
- К1 – 1,868;
- К2 – 1.
Отчислялись страховые взносы по схеме:
- 1 кв. – за 4 кв. прошлого года;
- 1 кв. – за текущий период.
Общая сумма 15093,7 р. (6997,5 и 8096,2 р. соответственно).
Расчёт налога:
12000 х 1 х 1,868 х 1 х 3 мес. х 15% = 10087 р.
Сумма подлежит уменьшению на размер взносов в полном объёме. В примере сумма взносов превышает суму налог, поэтому ИП не должен производить дополнительных отчислений.
Важно: не всегда взносы могут снизить налог. При расчёте платежа взносы могут быть приняты к учёту, только если были внесены до подачи декларации за квартал.
Особенности бухгалтерского учёта на ЕНВД
Вести бухгалтерский учёт, как и отчётность, не обязательно.
Однако это не освобождает от ведения:
- учёта физических показателей;
- налоговой декларации;
- отчётности за персонал;
- дополнительной отчётности;
- кассовой дисциплины.
Налоговым периодом по ЕНВД признан квартал, поэтому декларации ИП должны подавать ежеквартально, не позже 20 дней от даты завершения налогового периода. Уплачивать налог необходимо ежеквартально, не позже, чем 25 дней от даты завершения налогового периода. Перечисление необходимо совершать в адрес ИФНС по месту осуществления бизнеса или постановки на учёт (для некоторых видов деятельности). С 2019 года предпринимателям, производящим расчёты с клиентами (наличным или безналичным способом, а также электронно) вменено обязательствосовершить переход к онлайн-кассам.
За несвоевременную уплату налога предполагается штраф в размере 20% от суммы неуплаты. Если будет доказано, что ИП умышленно не оплатил налог, то будет начислен штраф 40% от суммы неуплаты. Помимо этого каждый день осуществляется начисление пени: за первые 30 дней – в размере 1/300, далее 1/150 от ставки рефинансирования ЦБ России. Нарушение сроков предоставления отчётности также карается начислением штрафа размером 5% от зафиксированной декларацией суммы налога за каждый просроченный месяц, но не больше, чем 30%, и не меньше, чем 1000 р.
Чтобы прекратить применение ЕНВД по случаю закрытия ИП, необходимо обратиться с ходатайством за 5 суток до момента прекращения деятельности.
Смена режима разрешена только с начала нового налогового периода. Исключением является случай, когда предприниматель перестаёт соответствовать критериям нахождения на ЕНВД.
В завершении, стоит остановиться на преимуществах и недостатках использования вменённого налога предпринимателями.
Применение ЕНВД наделяет ИП рядом преимуществ:
- низкий уровень налоговой нагрузки – относится только к определённым видам деятельности. Роль играет также местное налоговое законодательство;
- отсутствие привязки к реальному доходу – даже при значительном росте фактического дохода удастся экономить, ведь в учёт берётся только «вменённый» доход;
- возможность снижения – принципы снижения были описаны выше;
- простота учёта – не требуется ведениерасширенного бухгалтерского учёта, достаточно вовремя и корректно подавать необходимый минимум отчётности в органы фискальной службы;
- предельного ограничения по доходу не существует – «слететь» с ЕНВД по сумме полученного дохода невозможно;
- возможность перехода в любой момент, а также право на совмещение с иными режимами;
- право на налоговые каникулы.
Однако «вменёнка» обладает и рядом недостатков:
- отчислять налоговый платёж необходимо независимо от того, осуществляется деятельность или нет, есть доход или нет;
- действует только для некоторых отраслей в определённых регионах;
- учёт страховых взносов для снижения налога возможен, только если перечисление было совершено в периоде расчёта;
- наличие критериев соответствия, несоблюдение которых приводит к прекращению применения;
- ежеквартальная отчётность.
Дата платежа налога может выпасть на выходной либо праздничный день. При подобных случаях платёж будет перенесён на ближайший рабочий день.
